Zdroj: www.sagit.cz

Minimální základ daně z příjmů
Petr Kout, 18.5.2004

Novinkou pro rok 2004 je uplatnění minimálního základu daně z příjmů pro fyzické osoby a případy stanovené podle § 7c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále „ZDP“).

Koho se minimální základ daně týká?

Týká se pouze fyzických osob-podnikatelů nebo jejich spolupracujících osob. A to těch osob, které mají příjmy:

· pouze ze samostatné výdělečné činnosti,

• z podnikatelské činnosti na základě smlouvy o sdružení,
• z podnikatelské činnosti vykonávané za spolupráce jiné osoby,
• ze souběhu podnikatelské činnosti (výše uvedené tři body) s jinými druhy příjmů (ze zaměstnání, z kapitálového majetku, z pronájmu a tzv. ostatní příjmy podle § 6 a § 8 až 10 ZDP).

Koho se minimální základ daně netýká podle druhu příjmů?

Netýká se například osob, které mají příjmy:

· pouze ze zaměstnání (např. pracovní poměr, dohody o provedení práce, dohody o pracovní činnosti),

• pouze z pronájmu soukromých nemovitostí a movitých věcí,
• pouze příležitostné příjmy (např. provize za obstarání prodeje, sehnání zákazníka apod.).

Koho se minimální základ daně dále netýká?

Minimální základ daně se dále nepočítá mj. u osoby,

· které byla stanovena daň paušální částkou,

• které náleží rodičovský příspěvek alespoň po část kalendářního roku,
• které náleží příspěvek při péči o blízkou nebo jinou osobu alespoň po část kalendářního roku,
• která je poživatelem starobního důchodu, plného invalidního důchodu nebo částečného invalidního důchodu alespoň po část roku,
• která je studentem – tj. která k 1. 1. nedovršila 26 let věku a soustavně se připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem,
• která má ve zdaňovacím období nárok na slevu na dani za zaměstnávání zaměstnanců se změněnou pracovní schopností.

Kdy se minimální základ daně nepočítá?

Minimální základ daně se neuplatní:

· v kalendářním roce zahájení podnikatelské činnosti a v roce následujícím,

• v kalendářním roce ukončení podnikatelské činnosti.

Kolik Kč je minimální základ daně?

Minimální základ daně pro rok 2004 činí 101 000 Kč.

Počítá se:

50 % částky součinu všeobecného vyměřovacího základu podle zákona o důchodovém pojištění za kalendářní rok 2002 a přepočítacího koeficientu podle zákona o důchodovém pojištění pro úpravu tohoto všeobecného základu a počtu kalendářních měsíců, v jejichž průběhu poplatník provozoval podnikatelskou činnost. Tato částka se zaokrouhluje na celé stokoruny dolů.

V číslech: 15 711 x 1,0717 x 0,5 x 12 a zaokrouhlit na celé stovky dolů.

Jak se z minimálního základu daně spočítá daň z příjmů?

Od minimálního základu daně je možné odečítat nezdanitelné částky daně podle § 15 ZDP (na sebe, za děti, dary, úroky z úvěrů na bytové potřeby apod.), ale nelze odečíst ztráty z minulých let a odpočet za nový hmotný majetek.

Příklady:

Příklad č. 1:

Paní s malými dětmi (pobírá rodičovský příspěvek) si vydělá v rámci podnikání 50 000 Kč.

Minimální základ daně se pro ni nepoužije, protože pobírá rodičovský příspěvek.

Příklad č. 2:

Fyzická osoba podniká vedle zaměstnání. V zaměstnání vykáže roční základ daně 96 000 Kč. Z podnikání vykáže základ daně 64 000 Kč.

Celkový základ daně je 96 000 + 64 000 = 160 000 Kč. Minimální základ daně se neuplatní.

Příklad č. 3:

Fyzická osoba podniká vedle zaměstnání. V zaměstnání vykáže roční základ daně 96 000 Kč. Z podnikání vykáže ztrátu 30 000 Kč.

Celkový základ daně je 96 000 Kč, ztrátu z podnikání nelze proti základu daně ze zaměstnání započítat. Minimální základ daně bude 101 000 Kč. Do příštích let “zbývá” daňová ztráta 30 000 Kč.

Příklad č. 4:

Fyzická osoba pouze podniká, a to již pět let. Základ daně z daňové evidence vychází 90 000 Kč. Uplatňuje odpočet na sebe (38 040 Kč) a na dvě děti (2 x 25 560 Kč).

Bude uplatněn minimální základ daně 101 000 Kč.

Daň se spočte: 101 000 – 38 040 – 51 120 = 11 840, po zaokrouhlení 11 800 x 15 % = 1 770 Kč.

Příklad č. 5:

Mladá maminka spolupracuje s jinými podnikateli, a to formou dohody o provedení práce na konkrétní akce. Z toho má roční příjem 60 000 Kč. Jiný příjem nemá.

Minimální základ daně se neuplatní, protože má příjem pouze ze zaměstnání, nepodniká.

Příklad č. 6:

Fyzická osoba vypomůže příležitostně jinému podnikateli. Za to obdrží roční příjem 40 000 Kč. Jiný příjem nemá.

Minimální základ daně se neuplatní, protože má příjem pouze z tzv. ostatních příjmů podle § 10 ZDP, nepodniká. Musí podat daňové přiznání.

Příklad č. 7:

Fyzická osoba vypomůže příležitostně jinému podnikateli. Za to obdrží roční příjem 20 000 Kč. Jiný příjem nemá.

Minimální základ daně se neuplatní, protože má příjem pouze z tzv. ostatních příjmů podle § 10 ZDP, nepodniká. Nevzniká povinnost podat daňové přiznání, protože celkový roční příjem z příležitostných činností nepřekročil 20 000 Kč a je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen.

Příklad č. 8:

Fyzická osoba podniká a dále má příjmy z pronájmu domu. Z pronájmu vykáže roční základ daně 80 000 Kč. Z podnikání vykáže základ daně 20 000 Kč. Uplatňuje odpočet na sebe (38 040 Kč), na dvě děti (2 x 25 560 Kč) a na soukromé životní pojištění v maximální výši (12 000 Kč).

Celkový základ daně je 100 000 Kč. Uplatní se tedy minimální základ daně 101 000 Kč.

Daň se spočte: 101 000 – 38 040 – 51 120 – 12 000= (- 160), resp. uvede se 0, daň činí 0 Kč.